Successione: donazione-divisione e donazione transgenerazionale

La donazione-divisione consente di organizzare, mentre si è in vita, la divisione definitiva dei propri beni. Può essere fatta a favore dei propri figli, ma anche dei propri nipoti nell’ambito di una donazione-divisione transgenerazionale.

La donazione-divisione consente di trasmettere e ripartire, mentre si è in vita, tutti o parte dei propri beni.

Si distingue quindi dal testamento-divisione o dal testamento semplice, le cui disposizioni producono effetto soltanto alla morte dell’interessato.

Si distingue anche dalla donazione semplice, in quanto comporta anche una divisione , che non potrà essere rimessa in discussione all’apertura della successione del donante.

Da notare : una donazione-divisione deve operare una vera divisione. Donare quindi ai propri figli un bene in comunione non costituisce una donazione-divisione, ma una semplice donazione, e non potrà quindi beneficiare del regime specifico della donazione-divisione (in particolare per quanto riguarda la valutazione delle donazioni al momento della successione).

La donazione-divisione ha dunque una doppia funzione di trasmissione e di ripartizione del patrimonio tra i futuri eredi.

La donazione-divisione deve risultare da un atto pubblico (redatto da un notaio).
È possibile dissociare la donazione e la divisione, ma a condizione che il donante intervenga in entrambi gli atti (Codice civile francese, art. 1076). Se la divisione non è stata realizzata mentre il donante era in vita e con il suo consenso, le donazioni saranno trattate come donazioni semplici.

Che cos’è la donazione-divisione? Qual è il vantaggio della donazione-divisione? Chi può beneficiarne? Quale procedura seguire per ricorrere alla donazione-divisione? Quali sono gli svantaggi della donazione-divisione?

La donazione-divisione consente ai suoi beneficiari di ricevere immediatamente un patrimonio senza attendere la successione del donante (anche se quest’ultimo può conservare il godimento dei beni riservandosene per esempio l’usufrutto).
Gli eventuali conflitti e disaccordi tra eredi al momento della successione sono così limitati, poiché la donazione-divisione previene le difficoltà legate alla comunione.
Inoltre, la donazione-divisione offre il vantaggio di attribuire definitivamente il bene donato al suo beneficiario. La donazione non sarà infatti soggetta a collazione al momento della successione del donante. Al contrario, un bene che ha formato oggetto di una donazione semplice a favore di un futuro erede sarà soggetto a collazione nella successione: ciò significa che il bene donato farà parte, in linea di principio per il suo valore , della massa da dividere tra gli eredi.

La donazione-divisione consente anche al donante di fissare i valori dei beni donati al giorno della donazione; ciò significa che non vi sarà rivalutazione al momento del decesso per il calcolo della legittima e della quota disponibile in presenza di eredi legittimari (figli o, in mancanza, coniuge superstite). Ciò è possibile a condizione che tutti gli eredi legittimari abbiano ricevuto un lotto nella divisione anticipata e che non sia stata prevista alcuna riserva di usufrutto su una somma di denaro. È possibile derogare a questa regola con patto contrario (Codice civile francese, art. 1078).

I beni che hanno formato oggetto di una donazione semplice sono invece rivalutati al giorno del decesso per il calcolo della legittima e della quota disponibile (Codice civile francese, art. 922).
La donazione-divisione disuguale e la presenza di legittimari : se non tutti i discendenti ricevono un lotto di uguale valore, la donazione resta valida. Il donante deve tuttavia badare a rispettare la quota di legittima di ciascuno. Può quindi avvantaggiare uno dei beneficiari nei limiti della quota disponibile.
Infine, la divisione derivante da una donazione-divisione non potrà essere rimessa in discussione con un’azione di supplemento di quota (Codice civile francese, art. 1075-3).

La donazione-divisione può essere fatta a favore di qualsiasi erede presunto del donante, cioè di ogni erede che ha una vocazione legale a ricevere la successione, in proprio o per rappresentazione (Codice civile francese, art. 1075).
Ogni persona può quindi anticipare la trasmissione dei propri beni a favore dei propri eredi presunti, che saranno determinati in funzione della sua situazione familiare. Per esempio, una persona celibe e senza figli ha come eredi il padre e la madre e i fratelli e le sorelle.

Da notare : la partecipazione di tutti i figli alla donazione-divisione non è una condizione di validità di quest’ultima.

I beni presenti

Una donazione-divisione può riguardare soltanto beni presenti appartenenti al donante al giorno dell’atto (Codice civile francese, art. 1076).

Possono formare oggetto di una donazione-divisione:

• i beni propri o personali del donante;
• i beni comuni, purché il coniuge del donante intervenga nell’atto per dare il proprio consenso, senza per questo divenire condonante;
• i diritti del donante in una comunione;) ;
• la nuda proprietà di un bene (con riserva di usufrutto per il donante) o l’usufrutto di un bene.

Incorporazione delle donazioni anteriori
Una donazione-divisione può inoltre riguardare in tutto o in parte beni che sono già stati donati dal donante (Codice civile francese, art. 1078-1). L’incorporazione delle donazioni anteriori consiste nell’includere una donazione semplice o una donazione-divisione precedentemente fatta dal donante in una donazione-divisione riepilogativa. I donatari iniziali devono acconsentire a tale incorporazione.

Da notare : questa incorporazione avviene al valore del giorno della donazione-divisione.
Questa tecnica consente in particolare di dispensare dalla collazione una donazione fatta in anticipo sulla quota. Può anche permettere di ridistribuire diversamente i beni tra i propri eredi o di trasformare una donazione fuori quota in una donazione in anticipo sulla quota (Codice civile francese, art. 1078-2).

La donazione-divisione può essere fatta a favore di discendenti di generazioni diverse, siano essi eredi presunti o meno, mentre il donante è in vita: è la donazione-divisione transgenerazionale (Codice civile francese, art. 1075-1).
Per esempio, è possibile fare una tale liberalità associando figli e nipoti, anche se tutti i figli del donante sono in vita. A tal fine, i figli del donante devono acconsentire nell’atto alla donazione-divisione (Codice civile francese, art. 1078-4).
L’obiettivo è trasmettere i propri beni alle ultime generazioni, « saltando » la generazione dei figli.
È naturalmente possibile beneficiare i propri nipoti con una donazione semplice, ma il vantaggio di ricorrere alla donazione-divisione è di beneficiarli al posto del proprio figlio. Essi approfitteranno così della quota del loro genitore.

Le donazioni-divisioni sono soggette alle imposte di donazione alle condizioni di diritto comune. Anche se operano una divisione, sfuggono in linea di principio all’imposta di divisione quando questa è realizzata nell’atto, perché è considerata un accessorio della donazione.

• Imposte di donazione

I figli possono ricevere da ciascuno dei genitori 100 000 euro senza imposizione. Questo abbattimento si rinnova ogni 15 anni.
A questo abbattimento generale si aggiunge un abbattimento specifico, che riguarda soltanto le donazioni di somme di denaro, di 31.865 euro. Il donante deve avere meno di 80 anni al giorno della trasmissione. Il donatario, che può essere il figlio, il nipote o il pronipote (o, in mancanza, un nipote figlio di fratello o sorella), deve avere più di 18 anni (CGI, art. 790 G).
Quanto alla donazione-divisione transgenerazionale, le imposte di donazione sono liquidate in funzione del grado di parentela tra il donante e i discendenti assegnatari: essa dà diritto, per ciascun nipote, ( a un abbattimento specifico di 31.865 € per nonno, rinnovabile ogni 15 anni.
Se il donatario è disabile, può beneficiare anche di un abbattimento di 159.325 €. Oltre tale somma devono essere versate al Tesoro pubblico delle imposte, il cui importo è calcolato in proporzione all’importo donato. La loro aliquota varia dal 5 al 45 %.

Per esempio, se dei nonni hanno tre nipoti, possono donare loro, senza pagare imposte di donazione, fino a 189 370 €:
• per il nonno: 31865 € x 3 nipoti = 95595 € ;
• per la nonna: 31865 € x 3 nipoti = 95595 €
L’incorporazione di una donazione anteriore in una donazione-divisione opera una divisione. Di conseguenza, le imposte di donazione non sono dovute sulla donazione incorporata (CGI 776 A) ed è esigibile l’imposta di divisione del 2,5 %.

• Imposta di divisione

In alcune ipotesi può essere esigibile un’imposta di divisione.

L’incorporazione di una donazione anteriore in una donazione-divisione opera una divisione. Di conseguenza, le imposte di donazione non sono dovute sulla donazione incorporata (CGI 776 A) ed è esigibile l’imposta di divisione del 2,5 %.
Allo stesso modo, quando la donazione e la divisione risultano da atti separati, sono esigibili le imposte di trasferimento per le donazioni e l’imposta di divisione del 2,5 % per la divisione. Essa è commisurata all’attivo netto diviso, senza deduzione dei conguagli.

La donazione-divisione è l’atto con il quale il donante procede alla distribuzione e alla divisione dei propri diritti e beni tra i suoi eredi presunti (Cass. civ. 1ª, 6-3-2013, n. 11-21.892, e Cass. civ. 1ª, 20-11-2013, n. 12-25.681).

Sul piano fiscale, la donazione-divisione è soggetta unicamente alle imposte di donazione e non all’imposta di divisione, perché costituisce una sola e unica operazione.

Sul piano civile, il suo principale vantaggio è di fissare al giorno della donazione-divisione il valore dei beni donati per il calcolo della legittima e della quota disponibile, salvo volontà contraria del donante (art. 1078 del Codice civile francese).

Perché l’atto produca i suoi effetti, è obbligatorio che il donante, e lui soltanto, effettui una ripartizione materiale dei propri beni tra i beneficiari. In mancanza, l’atto non è nullo: è qualificato come donazione semplice.

Di conseguenza, una donazione-divisione avente a oggetto soltanto quote di beni in comunione sarà qualificata come donazione semplice, anche se:

• l’atto è stato qualificato come donazione-divisione, non essendo i giudici vincolati da tale qualificazione;
• alcuni donatari hanno ricevuto beni divisi ma la comunione è mantenuta nei confronti di altri donatari.

Il rischio di « riqualificazione » in donazione semplice esiste anche in presenza di una donazione-divisione comprendente lotti misti (composti in parte di beni divisi e in parte di beni in comunione).

La regolarizzazione dell’operazione è possibile prima della morte del disponente, perché soltanto lui può procedere alla divisione. È quindi impossibile dopo la sua morte.

Quali sono le soluzioni perché una donazione di beni in comunione diventi una vera donazione-divisione?

• Una divisione realizzata successivamente dal donante in un atto separato. In tal caso sono dovute imposte di divisione all’amministrazione fiscale.
• L’incorporazione del bene in comunione in una nuova e vera donazione-divisione. Questa soluzione richiede che ciascuno dei donatari riceva 1 lotto individualizzato.

Buono a sapersi : il valore del bene precedentemente donato è rivalutato al giorno della donazione-divisione. Fiscalmente, tuttavia, non vi è alcuna imposta di donazione da pagare sull’eventuale plusvalenza, ma un’imposta di divisione del 2,5 % sul valore dei beni incorporati e divisi al giorno dell’atto (salvo eccezioni).